Уменьшение налоговой базы на убытки прошлых лет

Допустить убыток, т. е. превышение затрат над доходами, в силу различных обстоятельств может любое предприятие. Эта ситуация фиксируется, как отрицательный результат деятельности и отражается в учете и отчетности. Но законодатель предоставляет организациям право (не обязанность!) списания допущенных убытков в предстоящих налоговых периодах. Особенности реализации этой возможности компаниями на ОСНО и отражение подобных операций в учете – тема настоящей публикации.

Когда возникает право на уменьшение налоговой базы

Механизм переноса убытков прошлых лет в снижение базы налога на прибыль (ННП) текущего периода в налоговом учете регламентирует ст. 283 НК РФ. В частности, при формировании базы по налогу за периоды с 2017 по 2020 годы включительно, убытки, понесенные компаниями в предыдущих периодах (начиная с 01.01.2007), можно списать только с ограничением их размера – не более половины величины прибыли текущего года. Оставшаяся часть убытка переносится на следующие годы.

Ограничения в 50% не распространяются на компании, деятельность которых облагается по сниженным ставкам (участники СЭЗ, региональных инвестпроектов, резиденты СП Владивосток), или расположенных в ОЭЗ Магаданской и Калининградской областей. Изменениями в порядке списания убытков прошлых лет, внесенными с начала 2017 года, упразднено и 10-летнее ограничение срока, в течение которого убытки могли списываться.

Уменьшать базу для исчисления ННП текущего года на сумму убытков предшествующих лет следует, соблюдая последовательность их возникновения – первыми из них учитываются убытки, допущенные раньше. Эти операции возможны лишь при наличии прибыли в текущем периоде. Обязательным условием при проведении операций по уменьшению налоговой базы (НБ) является хранение всех подтверждающих финансовые потери документов на протяжении всего периода уменьшения.

Уменьшение налоговой базы на убытки прошлых лет: отражение в учете

Термин «перенос убытков на будущее» применим исключительно в налоговом учете. В бухучете отражение убытков отличается: являясь конечным итогом деятельности фирмы за отчетный период, чистая прибыль формируется на счете 99 (прибыль по кредиту, убыток по дебету). По завершении года счет 99 закрывается переносом сальдо на счет 84. При этом проводкой Д/т 99 К/т 84 фиксируется сумма нераспределенной прибыли, а записью Д/т 84 К/т 99 – размер непокрытого убытка.

Нераспределенную прибыль расходуют в соответствии с решениями учредителей фирмы, они вправе направить ее на выплату дивидендов, расширение производства или покрытие убытков предшествующих периодов. Кстати, источником списания убытков в бухучете может быть добавочный капитал или резервный фонд, если он был сформирован.

Несмотря на то, что убыток – это отрицательное значение между доходами и затратами, НБ при этом равна 0 (п. 8 ст. 274 НК), т. е. она превышает показатель убытка. Чтобы его зачесть в будущих отчетных периодах, применяют алгоритм расчета отложенных налоговых активов (ОНА), который в дальнейшем уменьшит базу по ННП.

Сумма убытка по бухучету является условным доходом по ННП и отражается по кредиту сч.99/УДННП в корреспонденции с Д/т 68/ННП. Определяется он произведением величины убытка на ставку налога 20%.

Убыток, переносимый на будущее, образует вычитаемую временную разницу, и как следствие — ОНА (Д/т 09 К/т 68/ННП). По мере переноса убытка сумма ОНА списывается проводкой Д/т 68/ННП К/т 09 (п. 17 ПБУ 18/02).

Для фиксации суммы убытка, переносимого с целью уменьшения базы по ННП применяют счет 97 «Расходы будущих периодов» — Д/т 97 К/т 99.

Операция переноса убытка производится на последний день финансового года после закрытия налогового периода, но до реформации баланса. Впоследствии сумма списанной доли убытков в новом налоговом периоде отражается записью Д/т 99 К/т 97.

Проводки по переносу убытков прошлых лет в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль

Пример:

По итогам работы за 2017 год компания получила убыток 320 000 руб., который она вправе перенести на будущее, сформировав после закрытия периода проводку:

Д/т 97 К/т 99 – 320 000 руб.

Перенос убытка свидетельствует о планируемом уменьшении базы по ННП. В бухучете оно произойдет за счет списания ОНА, возникновение которого бухгалтер отразит записью:

Д/т 09 К/т 68 – 64 000 руб. (320 000 х 20%).

За 2018 г. получена прибыль 300 000 руб., которую можно уменьшить на сумму убытка в пределах ½ от ее величины, т.е. на 150 000 руб. (½ х 300 000):

Д/т 99 К/т 97 – 150 000 руб.

ННП будет уменьшен за счет списания ОНА:

Д/т 68 К/т 09 на 30 000 руб. (150 000 х 20%).

За 2019 г. прибыль составила 120 000 руб., соответственно на 60 000 руб. (1/2 х 120 000) уменьшилась база и на 12000 руб. ОНА (60000 х 20%):

Д/т 99 К/т 97 – 60 000 руб.

Д/т 68 К/т 09 – 12 000 руб.

За 2020 г. получена прибыль 400 000 руб. Остаток убытка – 110 000 руб. (320 000 – 150 000 – 60000). На всю эту сумму уменьшится база налога:

Д/т 99 К/т 97 – 110 000 руб.,

а величина ННП уменьшится на остаток ОНА – 22000 руб. (64 000 – 30 000 – 12 000):

Д/т 68 К/т 09 – 22 000 руб.

Таким образом, реализовано право на уменьшение налоговой базы на полную сумму убытка, допущенного в 2017 году.

Источник: spmag.ru

Вы можете оставить комментарий, или ссылку на Ваш сайт.

Оставить комментарий

Вы должны быть авторизованы, чтобы разместить комментарий.